Как учесть кондиционер требующий монтажа. О затратах на приобретение, установку и обслуживание кондиционеров

_____
*1 Окончание. Начало см.: Налоговый вестник.- 2002. - N 8. - С. 151 .

Е.В. Орлова,
начальник сектора эккаунтинга, аудита и корпоративных стандартов ЗАО "Управляющая компания СТИН Холдинг"

Монтаж кондиционера

Кондиционер не является стандартной бытовой техникой типа "plug and play", которую достаточно включить в розетку, - и она уже работает. Самое главное здесь не только само оборудование, а то, насколько профессионально оно будет смонтировано сертифицированными специалистами с соблюдением технических стандартов при помощи специального дорогостоящего инструмента и насколько квалифицированным будет его гарантийное и сервисное обслуживание.

Как показывает практика, более 80 % всех дефектов, выявленных в системах кондиционирования, являются следствием неквалифицированного монтажа кондиционера.

Именно поэтому квалифицированный монтаж кондиционера стоит организации недешево. Как правило, стоимость монтажа составляет от 15 до 24 % от стоимости кондиционера.

В связи с этим если в организации принято решение о кондиционировании служебных помещений, то ей необходимо составить технический проект, в соответствии с которым по укрупненным показателям производится выбор и расчет типа системы кондиционирования, ее предварительная стоимость, определение технических площадей для установки систем кондиционирования.

После утверждения заказчиком технического проекта разрабатывается рабочий проект, согласно которому:

Производится расчет теплового и влажностного баланса для кондиционируемых помещений;

Подбирается климатическое оборудование с определением всех его функциональных характеристик и конфигурации;

Определяются потери напора в сети;

Окончательно выбирается тип и и принципиальная схема системы кондиционирования и определяются ее характеристики, количество воздухораспределителей;

Вычерчиваются планы с нанесением расположения климатического оборудования и разводкой сетей воздуховодов и трубопроводов;

Вычерчиваются аксонометрические схемы сетей воздуховодов и трубопроводов;

Выполняются аэродинамические и гидравлические расчеты;

Определяется уровень шума;

Заполняются спецификации по климатическому оборудованию, материалам, арматуре и т.д. с указанием фирмы-изготовителя и стоимости;

Рабочий проект согласовывается с санэпидстанцией и пожарной инспекцией.

И на основе всей вышеперечисленной документации производится заказ климатического оборудования.

Пример 3.

По договору купли-продажи ООО "Ирика" приобрело у фирмы "КлиматСервис" сплит-систему кассетного типа Argo ASR512H мощностью 4,1 кВт и стоимостью 57 000 руб., в том числе НДС - 9500 руб.

Между заказчиком и климатической фирмой был заключен договор на монтаж, гарантийное и сервисное обслуживание с полным перечнем предполагаемых работ с соответствующими расценками.

Фирма "КлиматСервис", имеющая сертификат соответствия на установку, ремонт и техническое обслуживание кондиционеров и сертификат соответствия на ремонт бытовых электронагревательных приборов и тепловентиляторов, получила по электронной почте от заказчика - ООО "Ирика" - техническое задание на монтаж приобретенной сплит-системы кассетного типа для офисного помещения менеджеров площадью 30 кв.м.

После выезда на объект представителя фирмы "КлиматСервис" был подписана согласованная с ООО "Ирика" схема размещения блоков, прокладки трасс и вывода дренажа.

Выезд на объект менеджера-проектировщика климатической фирмы, доставка кондиционера по Москве, а также уборка предполагаемого к кондиционированию помещения от промышленного мусора и пыли с помощью пылесоса являются бесплатными услугами климатической фирмы.

Согласованный с заказчиком стандартный монтаж включил следующие виды работ: крепление наружного блока; крепление внутреннего блока; крепление короба; 5-метровый комплект коммуникаций проводной трассы в доступном месте; установка дренажной трубы; электрические соединения; скрытие всей проводки внутри офисного помещения под декоративным пластиковым коробом. Стоимость стандартного монтажа составила 14 400 руб., в том числе НДС -2400 руб.

Дополнительная оплата за штробление стен под закладку проводов составила 4800 руб., в том числе НДС - 800 руб.

Поскольку крепление наружного блока сплит-системы предполагается на высоте более 30 м от земли, то его установка производится альпинистом, услуги которого оплачиваются отдельно в размере 7800 руб., в том числе НДС - 1300 руб.

Стоимость дополнительного оборудования составила:

Воздухоочистительные фильтры тонкой очистки - 960 руб., в том числе НДС -160 руб.;

Устройства для зимней работы кондиционера (устройство подогрева картера компрессора - 1800 руб., в том числе НДС - 300 руб.; устройство обогрева дренажа - 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб.);

Стоимость дополнительных аксессуаров для кассетной сплит-системы включила:

Устройство низкотемпературного пуска для внешнего блока - 7200 руб., в том числе НДС - 1200 руб.;

Электростатический фильтр - 3600 руб., в том числе НДС - 600 руб.;

Угольный фильтр - 1620 руб., в том числе НДС - 270 руб.;

Инфракрасный пульт (ДУ) - 2640 руб., в том числе НДС - 440 руб.

После завершения монтажных работ между ООО "Ирика" и климатической фирмой был подписан двусторонний Акт сдачи-приемки выполненных монтажных работ по установке кондиционера.

Поскольку, как уже было отмечено выше, кондиционер не относится к оборудованию типа "включил в розетку и работает", то его первоначально необходимо учитывать на счете 07 "Оборудование к установке" как оборудование, требующее монтажа, то есть как оборудование, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к несущим конструкциям или опорам.

В бухгалтерском учете ООО "Ирика" были сделаны следующие записи:

Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата стоимости сплит-системы, дополнительного оборудования и дополнительных аксессуаров на основании договора купли-продажи, счета от климатической фирмы и выписки банка на сумму 77 220 руб. ;

Д-т 07 К-т 60 - отражено поступление сплит-системы, требующей монтажа, по покупной стоимости, включающей стоимость самой сплит-системы, дополнительного оборудования и дополнительных аксессуаров к ней на основании накладной от климатической фирмы на сумму 64 350 руб. ;

Д-т 19 К-т 60 - учтена сумма НДС в составе стоимости сплит-системы, требующей монтажа, включающей дополнительное оборудование и дополнительные аксессуары на основании счета-фактуры климатической фирмы, на сумму 12 870 руб. ;

Д-т 08 К-т 07 - отражена передача сплит-системы в монтаж на основании переданных монтажникам рабочих чертежей на сплит-систему и Акта приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15), на сумму 64 350 руб.

Обращаем внимание читателей журнал на то, что стоимость сплит-системы, учтенной на счете 07 "Оборудование к установке", а также стоимость кондиционера, уже переданного в монтаж и числящегося соответственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в налоговую базу по налогу на имущество не включаются.

В соответствии с п. 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (в ред. от 18.01.2002 N БГ-3-21/22) расходы организации по монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию на первое число месяца квартала, следующего за истечением срока монтажа, установленного договором подряда в соответствии с проектно-сметной документацией.

Обращаем также внимание читателей журнала на то, что сроки монтажа кондиционера можно продлить в установленном порядке. Поэтому такие затраты будут учитываться при расчете налога на имущество по окончании уже уточненного срока завершения работ по монтажу сплит-системы.

Следовательно, налогом на имущество облагаются только затраты организации на монтаж климатического оборудования, когда истек нормативный срок работ по монтажу.

Этот срок устанавливается договором на монтажные и пусконаладочные работы, заключенным с фирмой "КлиматСервис" в соответствии с проектно-сметной документацией. В рассматриваемой ситуации специалистами "КлиматСервиса" не нарушен нормативный срок по монтажу сплит-системы;

Д-т 08 К-т 60 - осуществлены затраты по монтажу сплит-системы специалистами климатической фирмы на основании договора на монтаж и рабочего проекта на сумму 22 500 руб ;

Д-т 19 К-т 60 - учтена сумма НДС 4500 руб. в составе стоимости монтажных работ на основании счета-фактуры климатической фирмы;

Д-т 60 К-т 51 - произведена оплата стоимости монтажных работ, выполненных климатической фирмой на основании договора на монтаж сплит-системы, счета и выписки банка, на сумму 27 000 ру.б ;

Д-т 01 К-т 08 - принята к бухгалтерскому учету установленная сплит-система на основании Акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ, Акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) и Инвентарной карточки учета основных средств (форма N ОС-6), на сумму 86 850 руб. (64 350 руб. + 22 500 руб.).

Кроме того, по окончании монтажных работ специалистами климатической фирмы составляются исполнительные чертежи и исполнительная спецификация.

Пусковые испытания смонтированных систем кондиционирования проводятся в соответствии с требованиями СниП 111-28-75 "Правила производства и приемки работ" после механического опробования вентиляционного и связанного с ним энергетического оборудования. Целью пусковых испытаний и регулировки систем кондиционирования является установление соответствия параметров их работы проектным и нормативным показателям.

В нашем примере специалистами климатической фирмы срок полезного использования приобретенной кассетной сплит-системы определен в 11 лет, что подтверждается соответствующим письменным заключением. В этом случае согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 18.05.2002 N 45н) ООО "Ирика" должно учесть приобретенную и смонтированную систему кондиционирования в составе основных средств в сумме 86 850 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ для целей налогового учета данная система кондиционирования также признается объектом основных средств, в первоначальную стоимость которого включаются расходы на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, также в сумме 86 850 руб.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители (код 16 2930274) относятся к группе "Приборы бытовые" (код 16 2930000).

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, приборы бытовые (код 16 2930000) относятся к четвертой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно.

Однако конкретная позиция "Кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители" здесь не указана.

Учитывая наличие письменного заключения специалистов климатической фирмы, содержащего информацию о том, что срок полезного использования кассетной сплит-системы Argo ASR512H мощностью 4,1 кВт составляет 11 лет, рекомендуем в целях сближения бухгалтерского и налогового учета установить в приказе по учетной политике единый способ начисления амортизации купленного кондиционера - линейный (п. 18 ПБУ 6/01 и п. 3 ст. 259 НК РФ) - исходя из установленного в приказе по учетной политике срока службы - 11 лет.

Обоснованием данного решения являются нормы следующих документов:

Для целей бухгалтерского учета - п. 20 ПБУ 6/01, согласно которому срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом учитывается ожидаемый срок использования кондиционера в соответствии с ожидаемой мощностью; ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации кондиционера, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования кондиционера (например срока его аренды);

Для целей налогового учета - п. 5 ст. 258 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ), согласно которому для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

При этом делаются следующие проводки:

Д-т 26 К-т 02 - начислена амортизация кассетной сплит-системы (ежемесячно начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия кондиционера к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости кондиционера, согласно п. 21 и 22 ПБУ 6/01) на сумму 660,1 руб. (86 850 руб. х 0,76 %). Данные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку сплит-система (как уже было сказано выше) признана объектом основных средств производственного назначения;

Д-т 68/НДС К-т 19 - приняты к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом суммы НДС по принятой на учет сплит-системе, смонтированной в служебном помещении менеджеров (на основании счетов-фактур климатической фирмы, Акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ, выписок банка) на сумму 17 370 руб. (12 870 руб. + 4500 руб.).

Сумма НДС по приобретенной сплит-системе и работам по ее монтажу подлежит налоговому вычету первого числа месяца после введения кондиционера в эксплуатацию на основании норм подпункта 1 п. 2 ст. 171, п. 5 ст. 172, п. 2 ст. 259 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

В целях минимизации затрат на последующее сервисное обслуживание кондиционера рекомендуем:

В тексте договора на монтаж и сервисное обслуживание кондиционера должны быть указаны все виды услуг, а также сроки проведения работ по установке кондиционера;

Договор на гарантийное обслуживание должен быть заключен с той же фирмой, которая смонтировала кондиционер.

Сервисное обслуживание кондиционеров

Кондиционеры - достаточно сложные приборы, требующие постоянного контроля их работоспособности и проведения профилактического техосмотра в сертифицированных фирмах.

Долговечность кондиционера (ресурс кондиционера в российских условиях в зависимости от марки, мощности и условий эксплуатации оценивается в 7-12 лет) напрямую зависит от качества сервисного обслуживания.

Регулярное обследование кондиционера специалистами позволяет избежать выхода из строя дорогостоящих узлов и самого аппарата. Так, например, загрязненные теплообменники приводят к отказам систем, а утечка фреона - к отказу всей системы.

При этом необходимо различать понятия "гарантийное обслуживание" и "сервисное обслуживание".

Гарантийное обслуживание предоставляется производителем только через уполномоченные климатические компании, являющиеся, как правило, дистрибьюторами данной марки. Гарантию на кондиционер дает фирма-установщик. Срок гарантии на кондиционерное оборудование, составляет, как правило, от одного года до трех лет.

Сервисное обслуживание необходимо для обеспечения основных параметров работы кондиционера во избежание преждевременного выхода его из строя и не сводится к простой замене батарее в пульте или чистке фильтров, а представляет собой целый комплекс периодически проводимых работ с использованием дорогостоящей диагностической аппаратуры.

Комплекс сервисных работ включает обязательную проверку герметичности холодильного контура, смазку подшипников вентиляторов, проверку электрических элементов системы, чистку теплообменника внешнего блока (в частности из-за наполнения его тополиным пухом). При необходимости выполняется химическая чистка теплообменника внутреннего блока и дозаправка системы фреоном.

Договор на сервисное обслуживание включает полный комплекс диагностики и ремонта, а именно:

Выезд к заказчику;

Замер давления хладагента (фреона) в системе;

Измерение технических характеристик питающей сети;

Тестирование электронных систем;

Чистку фильтров;

Промывку дренажной системы;

Проверку работы сплит-системы.

Договорное обслуживание корпоративных клиентов предусматривает взимание ежемесячной абонентской платы.

В целях увеличения ресурса кондиционера и сохранения эффективности его использования в течение длительного времени организацией может быть заключен договор на проведение разовых профилактических работ, включающий следующие мероприятия:

Контроль состояния и чистка теплообменника внешнего блока сжатым воздухом (минимум один раз в год);

Химическую очистку внутреннего блока;

Проверку режимов работы кондиционера;

Чистку дренажной системы;

Чистку фильтров вентиляционной системы;

Смазку подшипников вентиляторов;

Чистку или замену фильтров в вентиляционных системах;

Перевод вентиляционных систем на зимний или летний режим работы;

Проверку герметичности холодильного контура;

Дозаправку кондиционера;

Другие виды работ.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что постановлением Госстандарта России от 02.03.1994 (рег. N РОСС RU.0001.01.УБОО) введена система обязательной сертификации услуг по ремонту и техническому обслуживанию электробытовых машин и приборов как отечественного производства, так и импортируемых. Согласно Приложению N 2 к данному постановлению в перечень названных услуг под номером 16.2 включены кондиционеры бытовые (код ОКУН 013355).

В связи с этим к заключенным договорам целесообразно приложить копии сертификата соответствия на услуги по ремонту и техническому обслуживанию электробытовых машин и приборов, выданные обслуживающему организацию сервис-центру соответствующим органом по сертификации услуг.

Пример 4.

Фирма "Флай" заключила с компанией "Климатический рай" договор на сервисное обслуживание трех сплит-систем настенного типа, расположенных в легкодоступных местах офисных помещений, общей стоимостью 4440 руб., в том числе НДС - 740 руб.

В результате некачественной пайки трубопроводов и потери герметичности фреонового контура в одной из сплит-систем произошла утечка фреона.

Стоимость заменяемого хладагента - баллона с фреоном R22 массой 13,6 кг (2400 руб., в том числе НДС - 400 руб.) в договоре не учтена и оплачивается фирмой "Флай" дополнительно.

В бухгалтерском учете фирмы "Флай" были сделаны следующие записи:

Д-т 60 К-т 51 - 4400 руб. - произведена оплата стоимости годового сервисного обслуживания трех сплит-систем согласно договору на сервисное обслуживание и счету от компании "Климатический рай";

Д-т 60 К-т 51 - 2400 руб. - произведена оплата стоимости заменяемого хладагента - баллона с фреоном R22 массой 13,6 кг - по счету компании "Климатический рай";

Д-т 26 К-т 60 - 2000 руб. - признаны в составе общехозяйственных расходов затраты на замену хладагента на основании счета компании "Климатический рай" и акта приемки-сдачи выполненных работ;

Д-т 19 К-т 60 - 400 руб. - учтена сумма НДС в стоимости заменяемого хладагента на основании счета-фактуры компании "Климатический рай";

Д-т 68/НДС К-т 19 - 400 руб. - принята к вычету из налоговых обязательств уплаченная сумма НДС по замененному хладагенту на основании счета-фактуры компании "Климатический рай", выписки банка, акта приемки-сдачи выполненных работ;

Д-т 97, субсчет "Сервисное обслуживание кондиционеров", К-т 60 - 3700 руб. - признана в качестве расходов будущих периодов стоимость годового сервисного обслуживания кондиционеров согласно условиям договора и счета от компании "Климатический рай";

Д-т 19 К-т 60 - 740 руб. - учтена сумма НДС в стоимости годового сервисного обслуживания трех сплит-систем на основании предъявленного счета-фактуры компании "Климатический рай";

Д-т 26 К-т 97, субсчет "Сервисное обслуживание кондиционеров", - 308,33 руб. (3700 руб. : 12 мес.) - признана в качестве текущих затрат отчетного периода 1/12 стоимости сервисного обслуживания (в части работ по восстановлению герметичности фреонового контура) на основании приказа по учетной политике и бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов; запись производится ежемесячно в течение всего периода действия договора на сервисное обслуживание кондиционеров;

Д-т 68/НДС К-т 19 - 61,67 руб (740 руб. : 12 мес.) - принята к вычету из налоговых обязательств сумма НДС, уплаченная за годовое сервисное обслуживание кондиционеров в части, относящейся к текущему месяцу, на основании приказа по учетной политике и бухгалтерской справки-расчета распределения расходов будущих периодов; запись производится ежемесячно в течение всего периода действия договора на сервисное обслуживание кондиционеров.

Подчеркиваем, что правильная классификация соответствующих видов расходов на сервисное обслуживание кондиционеров актуальна в связи с тем, что она вызывает определенные налоговые последствия для организации. В частности, остаток счета 97 "Расходы будущих периодов" увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

В целях налогового учета учет стоимости годового сервисного обслуживания кондиционеров может отличаться от бухгалтерского в зависимости от вида выполняемых сервисных работ и соответствующего признания произведенных в связи с этим расходов в качестве прямых или косвенных.

Это связано с тем, что по желанию организации-заказчика в договор на обслуживание кондиционеров могут быть включены:

Только разовые профилактические работы;

Полное техобслуживание климатического оборудования;

Ремонтные работы.

Согласно подпункту 4 п. 1 ст. 254 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ) если в процессе сервисного обслуживания кондиционеров приобретены комплектующие изделия, подвергающиеся монтажу (например для замены двигателя вентилятора наружного блока, замены реле высокого давления, ремонта дренажной системы кондиционера и т.п.), то такие затраты признаются прямыми (п. 1 ст. 318 НК РФ) и относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Кроме того, данные расходы согласно п. 1 ст. 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ косвенные расходы (к которым относится замена хладагента) списываются в полном объеме как расходы текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК РФ, то есть в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают.

Датой осуществления расходов для услуг производственного характера при методе начисления согласно ст. 272 НК РФ является дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи сервисных услуг по обслуживанию кондиционера.

Следовательно, в целях налогового учета затраты организации на осуществление работ в рамках сервисного обслуживания кондиционеров признаются в периоде их осуществления (подписания акта конкретно выполненных сервисных работ) полностью и не отражаются в налоговых регистрах учета расходов будущих периодов.

Пример 5.

Фирма "Шарм" арендует по договору аренды офисное помещение, где установлен кондиционер, в котором возникла необходимость осуществить продувку фреоновых магистралей и испарителя осушенным азотом, а также установить технологические фильтры во фреоновую магистраль.

Поскольку отдельным пунктом договора аренды предусмотрена обязанность арендатора своими силами и за свой счет проводить ремонт арендуемого имущества, то стоимость ремонтно-восстановительных работ кондиционера, арендованного фирмой "Шарм" по договору аренды, была признана в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности и отражена по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Данная хозяйственная операция была оформлена унифицированной формой N ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов", подписанной работником структурного подразделения фирмы "Шарм", уполномоченным на приемку основных средств, и представителем климатической фирмы, проводившей ремонтно-восстановительные работы арендованного кондиционера.

Кроме того, был оформлен Акт приемки ремонтно-восстановительных работ арендованного кондиционера, содержание которого подтверждает, что не произошло изменения технических характеристик кондиционера, связанных с проведением ремонтно-восстановительных работ.

Согласно п. 26 ПБУ 6/01 восстановление кондиционера может осуществляться посредством ремонта или модернизации. В связи с этим рекомендуем обратить внимание на то, что для правомерности признания расходов по восстановлению кондиционера в качестве расходов по обычным видам деятельности важны не заглавие сметы, а конкретный состав выполняемых работ и изменения в нормативных показателях функционирования кондиционера (в сроке полезного использования, мощности и др.).

В соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ (в ред. от 29.05.2002 N 57-ФЗ) если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение расходов арендатора на ремонт амортизируемых основных средств арендодателем не предусмотрено, то расходы арендатора на ремонт арендованного кондиционера признаются прочими расходами и учитываются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимаются арендные платежи за арендуемое имущество, в связи с чем и расходы по содержанию такого рода имущества также должны приниматься в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 2 п. 1 ст. 253 НК РФ.

Если фирма "Шарм" установит в арендуемом помещении еще один кондиционер, то есть произведет улучшения капитального характера, то в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 капитальные вложения в арендованные объекты основных средств будут учитываться в составе собственных основных средств арендатора. В этом случае затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства", и на сумму произведенных затрат арендатор открывает отдельную инвентарную карточку формы N ОС-6. Это подтверждается п. 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, согласно которому капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором аренды.

При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), то есть отразить списание указанных капитальных вложений, произведя записи по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", или образовать новый инвентарный объект.

При этом следует иметь в виду, что установка нового кондиционера в арендованном помещении является неотделимым без вреда для арендованного имущества его улучшением, и согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя такие улучшения арендованного имущества, то он имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

На основании п. 3 ст. 623 ГК РФ стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Автомобильные кондиционеры

Кондиционирование воздуха в автомобиле, используемом для служебных поездок, - это создание и поддержание микроклимата внутри его салона, то есть повышение и понижение температуры воздуха, снижение его влажности, циркуляция, фильтрация, устранение запахов.

Микроклимат в салоне автомобиля оказывает большое влияние на состояние водителя. Специалистами установлено, что наиболее благоприятная температура - это 18-20°C, соответственно влажность - от 30 до 70 %. При температуре +10°C начинается переохлаждение тела; при температуре +25°C наступает физическое утомление; при +30°C замедляется реакция, появляются ошибки в управлении автомобилем.

Немаловажное значение для терморегуляции организма водителя служебной машины и пассажиров салона имеет движение воздуха в салоне, поскольку сквозняки могут вызвать простудные заболевания.

Следовательно, с помощью автомобильного кондиционера в служебной машине создаются комфортные для человека климатические условия, способствующие повышению производительности его труда и удовлетворяющие требованиям законодательных актов в части создания нормальных условий труда на рабочих местах.

Соответственно признание затрат на приобретение, установку и сервисное обслуживание автомобильных кондиционеров, установленных на машинах, используемых для служебных поездок, осуществляется в порядке, описанном в данной статье.

Пример 6.

Фирма "Сантос" заключила договор с автосервисом на проведение диагностики неисправности электрооборудования автомобильного кондиционера с устранением неисправности. Автомобиль числится на балансе фирмы и используется для служебных поездок, что подтверждается маршрутами поездок, указанными в путевых листах.

Стоимость работ составила 1800 руб., в том числе НДС - 300 руб. Кроме того, была произведена дозаправка системы маслом, стоимость которой составила 600 руб., в том числе НДС - 100 руб.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ на автомобильном транспорте" утверждены формы первичной учетной документации по видам транспорта:

Путевой лист легкового автомобиля (форма N 3);

Путевой лист специального автомобиля (форма N 3 спец.);

Путевой лист грузового автомобиля (форма N 4-с, форма N 4-п);

Путевой лист автобуса (форма N 6, форма N 6 спец.).

В бухгалтерском учете формы "Сантос" были сделаны следующие записи:

Д-т 60 К-т 51 - 2400 руб. (1800 руб. + 600 руб.) - произведена оплата стоимости работ по проведению диагностики неисправности электрооборудования и дозаправки системы маслом согласно договору и счету от автосервиса;

Д-т 26 К-т 60 - 2000 руб. (1500 руб. + 500 руб.) - признаны в составе общехозяйственных расходов затраты на проведение диагностики неисправности электрооборудования и дозаправку системы маслом на основании счета автосервиса и акта приемки-сдачи выполненных работ;

Д-т 19 К-т 60 - 400 руб. (300 руб. + 100 руб.) - учтена сумма НДС в стоимости работ по проведению диагностики неисправности электрооборудования и дозаправки системы маслом на основании счета-фактуры автосервиса;

Д-т 68/НДС К-т 19 - 400 руб. - приняты к вычету из налоговых обязательств уплаченные суммы НДС в стоимости работ по проведению диагностики неисправности электрооборудования и дозаправки системы маслом на основании счета-фактуры автосервиса, выписки банка, акта приемки-сдачи выполненных работ.

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ данные расходы рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Полезная информация

Классификация кондиционеров по конструктивному исполнению:

1. Моноблочные кондиционеры, состоящие из единого блока конденсатора и испарителя:

Оконные кондиционеры - дешевы, просты в монтаже, надежны в эксплуатации, в то же время уменьшают световую площадь окна и, соответственно, освещенность помещения, требуют переделки проема и вызывают дребезжание стекол;

Мобильные кондиционеры - не требуют специального монтажа, могут перемещаться из помещения в помещение без соответствующего демонтажа.

2. Кондиционеры типа сплит-система (to split - расщеплять, разделять, то есть разделенный кондиционер) (мультисплит-система), состоящие из одного наружного и двух - пяти внутренних блоков и позволяющие обслуживать несколько помещений, поддерживая в каждом из них заданную (возможно различную) температуру воздуха.

Приближается лето, и, как показывает опыт прошлого года, побеспокоиться о приобретении кондиционеров (сплит-систем) лучше заранее. А бухгалтеру нужно не только правильно отразить в учете их покупку, но и правильно в целях налогообложения .

Обосновываем расходы на покупку кондиционера

Базовые аргументы

На каждом рабочем месте организация должна обеспечить нормальные условия труда. Поэтому в обоснование своих затрат на покупку кондиционеров или сплит-систем будем ссылаться на обязательность выполнения требований трудового законодательства и государственных нормативов безопасности труда, к которым относится, в частности, СанПиН о микроклимате производственных помещений (далее - СанПиН) (Статьи 22, 163, 211, 212 ТК РФ; СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы", утв. Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21). Этот СанПиН требует от работодателей соблюдать определенную температуру, влажность (и даже - скорость ветра и температуру рабочих поверхностей) на рабочих местах во всех производственных помещениях. Причем к производственным помещениям относятся не только цеха, но и любые помещения, в которых трудятся работники, в том числе и офисные (Пункт 3.1 СанПиН 2.2.4.548-96).

Внимание! Офисные помещения с точки зрения СанПиНа тоже относятся к производственным.

Скорость ветра рассматривать не будем, а вот с оптимальными показателями температуры и влажности в теплый период года давайте познакомимся поближе.

	Теплый период года (месяцы, в которых среднесуточная температура месяца >= +10 град. C)
	Оптимальная температура воздуха, град. C	Относительная влажность воздуха, %
Iа - работы, производимые сидя с незначительным физическим напряжением (в том числе это офисные работы)
Iб - работы, производимые сидя, стоя или связанные с ходьбой, с некоторым физическим напряжением
IIа - работы, связанные с постоянной ходьбой, перемещением мелких (до 1 кг) изделий или предметов в положении стоя или сидя и требующие определенного физического напряжения
IIб - работы, связанные с ходьбой, перемещением и переноской тяжестей до 10 кг и сопровождающиеся умеренным физическим напряжением
III - работы, связанные с постоянными передвижениями, перемещением и переноской значительных (свыше 10 кг) тяжестей и требующие больших физических усилий

Итак, мы видим, что СанПиН (который является частью законодательства по охране труда) предъявляет к работодателям довольно четкие требования, которые надо выполнять. Следовательно, покупка кондиционера или иной климатической техники - это не наша прихоть, а необходимость.
Ну а поскольку установка кондиционеров призвана помочь создать нормальные условия труда работников, то затраты на это мероприятие - безусловно, обоснованный расход.
При расчете налога на прибыль их можно учесть в качестве расходов на охрану труда (Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601; Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2010 N 18АП-2860/2010). С этим согласны и в Минфине России.

Из авторитетных источников
Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Действительно, в СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы" установлены оптимальные и допустимые величины показателей микроклимата на рабочих местах в производственных помещениях. А на основании положений ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда и безопасности производства (Статьи 22, 163 ТК РФ).
Таким образом, расходы на приобретение кондиционеров, необходимых для поддержания в рабочих помещениях определенного микроклимата, требуемого СанПиН, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)".

Так что одной отсылки к трудовому законодательству вполне достаточно, чтобы обосновать "кондиционерные" расходы.
Но не все бухгалтеры уверены в том, что проверяющих из налоговой инспекции так легко убедить. Поэтому некоторые более основательно готовятся к беседам с проверяющими.

Дополнительные аргументы для осторожных

Чтобы обезопасить себя от возможных вопросов проверяющих и в то же время особо не перетруждаться, можно сделать следующее.
Шаг 1. В локальном нормативном акте (например, в коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка, положении об охране труда и организации отдыха (Статьи 8, 41, 189 ТК РФ)) прописываем обязанность работодателя оснастить рабочие помещения системой кондиционирования воздуха.
Шаг 2. Издаем приказ за подписью руководителя о приобретении и монтаже необходимого количества кондиционеров (или сплит-системы), в котором ссылаемся на нормы:
- ст. 223 Трудового кодекса РФ;
- СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений. Санитарные правила и нормы";
- локального нормативного акта (и/или условия трудовых договоров).
С такими документами вам будет легче убедить проверяющих в необходимости приобретения кондиционеров.

Обоснование на "отлично"

Этот вариант для тех организаций, которые особенно боятся того, что проверяющие из налоговой признают расходы на покупку кондиционеров необоснованными. Если ваша организация из таких, то вам предстоит проделать довольно трудоемкую работу по научно-практическому обоснованию необходимости установки кондиционеров именно в ваших (конкретных) помещениях.
Проще говоря, надо зафиксировать, что температура и/или влажность в рабочих помещениях не соответствует оптимальным величинам (установленным СанПиН 2.2.4.548-96). Вот что для этого надо сделать.
Шаг 1 . Составить приказ руководителя о создании комиссии для замера температуры в офисе и составления протокола о результатах замеров.
Шаг 2 . Выбрать день для замеров. Учтите, что по правилам СанПиНа замеры нужно делать только в те дни теплого периода, когда температура на улице не более чем на 5 град. C превышает среднюю максимальную температуру наиболее жаркого месяца. Например, в Москве средняя максимальная температура наиболее теплого периода составляет (Таблица 2 СНиП 23-01-99*, утв. Постановлением Госстроя России от 11.06.1999 N 45) +23,6 град. C. В этом случае вы можете замерять температуру в те дни июня (или другого теплого месяца), в которых температура воздуха не будет превышать +28,6 град. C.
Шаг 3 . Затем комиссия должна сделать замеры температуры и/или влажности и отразить в своем протоколе, в частности:
- где и когда были сделаны замеры, их количество (по правилам, делать замеры нужно не менее 3 раз в смену - в начале, середине и в конце рабочего дня);
- количество работающих в этих помещениях сотрудников;
- какая офисная техника есть в помещении (количество компьютеров, сканеров, принтеров и т.п.).
СанПиНом предусмотрены и иные тонкости для замеров (к примеру, расположение мест замеров), но вряд ли вам захочется настолько досконально фиксировать все действия замерщиков;
- заключение: замеры сравниваются с нормами и делается вывод о несоответствии показателей микроклимата в помещениях требованиям санитарных правил (если они действительно есть) (Пункт 7.15 СанПиН 2.2.4.548-96).
Шаг 4 . Надо составить приказ за подписью руководителя о приобретении кондиционеров. Помимо прочих обоснований, в нем будут результаты замеров и заключение комиссии.
Вот к такому обоснованию придраться, согласитесь, сложно. Однако понятно, что оно довольно громоздкое и тяжело воплощаемое в жизнь. Но если у вас, к примеру, сохранились прошлогодние замеры температуры (а их делали некоторые организации в период небывалой жары), то они могут вам пригодиться для обоснования приобретения кондиционеров этой весной. Конечно, если строго следовать правилам СанПиНовских измерений, вы сможете учесть только измерения в не очень жаркие дни (в Москве, как мы уже сказали, - когда температура была не более 28,6 град. C). Однако это не должно быть проблемой. Поскольку все помнят, что в первые дни после спада жары (когда она стала менее 28 град. C) в прогретых зданиях без кондиционеров температура падала очень медленно.

Советуем руководителю
Если стоимость кондиционеров велика , лучше оформить протокол замеров температуры воздуха в помещении и зафиксировать, что она не соответствует нормативам. Это поможет обосновать расходы для целей налогообложения.

И никто не дает гарантии, что подобное не повторится. Да и жесткой временной привязки между покупкой кондиционера и данными замеров нет. К тому же в конце прошлого лета купить кондиционер было довольно проблематично.

Отражаем расходы в "прибыльном" налоговом учете

Итак, то, что расходы на покупку и установку кондиционеров обоснованны, мы с вами уже доказали. Рассмотрим теперь детальнее, как нужно учитывать такие расходы в налоговом учете.
Надо определиться, что такое кондиционер: или нет. Казалось бы, все просто: смотрим на стоимость кондиционера и сравниваем ее с лимитом, установленным Налоговым кодексом для амортизируемого имущества.
Однако особенность кондиционеров (сплит-систем) в том, что стоимость их установки может быть довольно дорогая (если, конечно, вы не решили купить "оконные" мобильные кондиционеры, вообще не требующие монтажа). И цену установки мы должны включить в первоначальную стоимость нашей климатической техники.
Аналогичной же позиции придерживаются и специалисты финансового ведомства.

Из авторитетных источников
Бахвалова А.С., Минфин России
"Расходы на монтаж кондиционера относятся к расходам на доведение указанного основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, и включаются в его первоначальную стоимость.
Даже если стоимость самого кондиционера меньше лимита, установленного Налоговым кодексом для амортизируемого имущества (то есть не более 40 000 руб.), но общая сумма расходов на покупку кондиционера и его монтаж превышает этот лимит, то организация должна учесть кондиционер как основное средство".

Поэтому сначала надо определить стоимость кондиционера вместе с монтажом (а также с учетом других сопутствующих расходов на приобретение и установку) и только потом выбирать вариант учета:
(если) стоимость кондиционера с монтажом будет меньше или равна 40 000 руб ., то такие затраты вы относите в прочие расходы, направленные на обеспечение нормальных условий труда, и единовременно списываете в том месяце, в котором кондиционер будет введен в эксплуатацию (Подпункт 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
(если) стоимость кондиционера с монтажом превысит 40 000 руб ., то учитываете его как основное средство (Пункт 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Кстати, кондиционеры (как и другие бытовые приборы) относятся к 3-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно (Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Принимаем к вычету НДС

Как мы уже упомянули, в большинстве случаев кондиционеры и сплит-системы требуют монтажа и относятся к основным средствам. Поэтому стоимость кондиционера изначально отражается в бухучете на счете 07 "Оборудование к установке". Посмотрим, в какой момент по нему можно принять к вычету входной НДС.

Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"При решении вопроса о порядке принятия к вычету НДС в отношении приобретенных кондиционеров необходимо определить, в каком порядке они будут приниматься к бухучету - в качестве оборудования к установке или в качестве основных средств.
Если приобретенные кондиционеры принимаются к учету в качестве оборудования к установке с отражением их стоимости на счете 07 "Оборудование к установке", то вычеты НДС по ним производятся в том квартале, в котором кондиционеры были приняты к учету на счете 07.
В случае если в соответствии с правилами бухучета стоимость приобретенных кондиционеров подлежит отражению сразу на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а при вводе в эксплуатацию - по счету 01 "Основные средства", то налог принимается к вычету после принятия этих кондиционеров на учет в качестве основных средств (Пункт 1 ст. 172 НК РФ). То есть после отражения стоимости кондиционера на счете 01".

Итак, если ваш кондиционер:
(или) требует монтажа, то НДС к вычету принимаем сразу - как только отразили его стоимость на счете 07 "Оборудование к установке";
(или) не требует монтажа (это может быть в случае покупки "оконного" кондиционера), то безопаснее отложить вычет входного НДС на тот период, в котором вы учтете как основное средство свой кондиционер.

Совет
Всем давно известно, что судебная практика (во главе с ВАС РФ) подтверждает правомерность вычета НДС по основным средствам в момент их отражения на счете 08. Ведь гл. 21 НК РФ не связывает право вычета по ОС с их постановкой на определенный счет в бухучете (Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8349/07, от 24.02.2004 N 10865/03). Но, как видим, позиция контролирующих органов неизменна. Поэтому лучше не держать кондиционеры (как и другие основные средства) без необходимости на счете 08, а поскорее перевести их на счет 01. Тогда у налоговой инспекции не будет вопросов к вычету НДС.

Пример . Отражение в бухгалтерском и налоговом учете покупки и монтажа кондиционера

Условие

ООО "Луч" в целях обеспечения нормальных условий труда работников (о чем издан приказ руководителя) приобрело 3 июня 2011 г. кондиционер стоимостью 47 200 руб. (стоимость без НДС - 40 000 руб., НДС - 7200 руб.).
В монтаж кондиционер передан 7 июня. Стоимость работ по монтажу составила 11 800 руб. (без НДС - 10 000 руб., НДС - 1800 руб.). Монтаж окончен 11 июня, в тот же день кондиционер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования кондиционера организация установила равным 37 месяцам - как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Амортизацию решено начислять линейным методом.

Решение

В бухучете сделаны следующие записи.

Отражено приобретение кондиционера, требующего монтажа (47 200 руб. - 7200 руб.)	07 "Оборудование к установке"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
На кондиционер необходимо оформить акт о приеме (поступлении) оборудования к установке по форме N ОС-14
Отражена сумма НДС по кондиционеру	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Сумма НДС принята к вычету	68, субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"
Перечислена оплата продавцу	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетный счет"
Отражена передача кондиционера в монтаж	08 "Вложения во внеоборотные активы"	07 "Оборудование к установке"
При передаче кондиционера в монтаж надо составить акт о приемке-передаче оборудования в монтаж по форме N ОС-15
Отражена стоимость работ по установке кондиционера (11 800 руб. - 1800 руб.)	08 "Вложения во внеоборотные активы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Отражена сумма НДС, предъявленная при установке кондиционера	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная при установке кондиционера	68, субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"
Перечислена плата за установку кондиционера	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетный счет"
Кондиционер учтен по первоначальной стоимости в составе ОС (40 000 руб. + 10 000 руб.)	01 "Основные средства"	08 "Вложения во внеоборотные активы"
На кондиционер необходимо оформить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1 и инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме N ОС-6
Начислена амортизация (50 000 руб. / 37 мес.)	26 "Общехозяйственные расходы"	02 "Амортизация основных средств"

Налоговый учет.

Наименование операции	Классификация дохода/расхода		Документ
Кондиционер учтен в составе основных средств, сформирована его первоначальная стоимость	Ни доходов, ни расходов пока нет. Для целей налогового учета смонтированный и введенный в эксплуатацию кондиционер признается амортизируемым имуществом		Акт по форме N ОС-1, приказ руководителя о необходимости приобретения и установки кондиционера
В следующем месяце после ввода кондиционера в эксплуатацию (в июле) и далее ежемесячно в течение срока эксплуатации кондиционера
Начислена амортизация (50 000 руб. / 37 мес.)	Прочие расходы		Бухгалтерская справка-расчет (или регистр расчета амортизационных отчислений)

Отражаем расходы при применении упрощенной системы

Организации на упрощенке, выбравшие объект "доходы минус расходы", учитывают свои расходы по определенному перечню (Статья 346.16 НК РФ). И в этом перечне прямо не упомянуты расходы на приобретение кондиционеров. На этом основании некоторые налоговые инспекторы могут отказать упрощенцам в признании "кондиционерных" расходов при расчете налога (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 N 18-11/3/095267).
Однако официального мнения налоговая служба по этому вопросу не высказала. К тому же можно найти примеры судебных решений, поддержавших упрощенцев (См., например, Постановление ФАС ПО от 12.01.2006 по делу N А72-5872/05-6/477).
Ну и самый весомый аргумент в пользу обоснованности расходов упрощенцев на приобретение и установку кондиционеров - мнение Минфина. Есть (хотя и старенькое) Письмо финансового ведомства, прямо разрешающее упрощенцам учитывать в расходах затраты на приобретение кондиционеров (Письмо Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-02-05/7). Актуальность данной позиции на сегодняшний день нам подтвердили специалисты Минфина.

Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Упрощенцы при условии использования кондиционеров при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой налогом при УСНО, вправе учесть расходы на их покупку и монтаж в составе (Подпункт 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
(или) основных средств (если стоимость с монтажом превысит 40 000 руб.);
(или) материальных расходов на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели.
Стоимость кондиционеров надо определять по правилам налогового учета, то есть по гл. 25 НК РФ".

Вы сами должны решить, насколько основательно вы будете доказывать необходимость приобретения кондиционеров. Если у вас нормальные отношения с инспекцией (или в штате есть юристы), вполне достаточно отсылки к трудовому законодательству.
Если опасаетесь споров с проверяющими - готовьтесь серьезнее. Ведь лучше заранее побеспокоиться об аргументах, чем потом тратить нервы.

Организация приобрела кондиционеры для здания, которое находится на балансе данной организации. Здание принадлежит ей на праве собственности. Стоимость внутренних блоков кондиционеров - менее 40 000 руб., внешних - более 100 000 руб. Каким образом это повлияет на стоимость здания, как это провести в бухгалтерском учете? Если был проведен монтаж данных кондиционеров сторонней организацией, увеличит ли это стоимость данных кондиционеров?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

На стоимость приобретенных кондиционеров первоначальная стоимость здания не увеличивается.

При этом инвентарным объектом может быть как определенный комплекс оборудования (блок внутренний, блок внешний и пр.), так и весь комплекс приобретенного оборудования в целом, включая затраты на монтажные работы.

В аналогичном порядке, т.е. в качестве отдельных объектов амортизируемого имущества, приобретенное оборудование может быть учтено и в целях налогообложения.

Амортизация по такому оборудованию признается в составе прочих расходов.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Однако ни ПБУ 6/01, ни иные нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют понятия модернизации и реконструкции.

В такой ситуации считаем возможным воспользоваться определениями, данными в главе 25 НК РФ.

Так, согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В свою очередь, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Установка кондиционеров в здании, по нашему мнению, не приводит к изменению его назначения, а также не повышает его технико-экономические показатели. В этой связи полагаем, что установка кондиционеров не приводит к увеличению первоначальной стоимости принадлежащего вашей организации здания.

Наше мнение подтверждается материалами арбитражной практики.

Например, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2012 N 09АП-10265/12 указывается, что при монтаже систем кондиционирования и отопления не могло произойти какой-либо реконструкции, т.к. произведенные по монтажу указанных систем работы лишь обеспечили подсоединение к этим системам всех помещений здания, без увеличения каких-либо нагрузок. Поэтому не обязан увеличивать стоимость основного средства (здания) в связи с произведением указанных работ.

В постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 N 03АП-1514/2008 говорится, что затраты общества на приобретение двух кондиционеров и воздуховода по своему характеру не относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.05.09 N А53-10647/2008-С5-22 суд посчитал, что система кондиционирования, приобретенная для капитального ремонта здания, не увеличивает его первоначальную стоимость.

В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, при выполнении которых актив принимается к учету в составе основных средств.

Мы придерживаемся позиции, что в отношении приобретенных вашей организацией кондиционеров такие условия выполняются. Поэтому данное имущество возможно учитывать как самостоятельные объекты основных средств.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960.

Придерживаются данной позиции и судьи (смотрите, например, постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.05.2016 N 02АП-2773/16).

В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

На наш взгляд, функцию кондиционирования выполняет не отдельный блок (внутренний или внешний), а комплекс конструктивно сочлененных предметов, состоящий из внутреннего и внешнего блоков, а также иного оборудования. Следовательно, инвентарным объектом может быть не отдельный блок, а комплекс оборудования при условии, что каждый такой комплекс может выполнять свою функцию независимо от других. При этом в стоимости каждого инвентарного объекта должна быть учтена относящаяся к нему доля затрат на монтаж оборудования, выполненный сторонней организацией (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).

В зависимости от инженерных особенностей приобретенного вашей организацией оборудования и профессионального суждения бухгалтера инвентарным объектом может быть также признан и весь комплекс приобретенного оборудования в целом, включая затраты на монтажные работы.

Учет в качестве основных средств отдельных блоков, которые не могут выполнять свои функции без монтажа и включения в общую систему, мы считаем не соответствующим правилам бухгалтерского учета.

На основании изложенного полагаем, что оснований для учета внутренних блоков в составе материально-производственных запасов в порядке абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 в анализируемом случае не имеется.

Принимая во внимание положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, считаем, что в бухгалтерском учете вашей организации в рассматриваемой ситуации могут быть сделаны следующие записи:

Дебет Кредит
- оприходованы приобретенные блоки;

Дебет Кредит
- выделен предъявленный поставщиком НДС;

Дебет Кредит
- НДС принят к вычету;

Дебет Кредит
- произведена оплата поставщику;

Дебет Кредит
- блоки переданы в монтаж;

Дебет Кредит
- учтены расходы на монтаж оборудования;

Дебет Кредит
- выделен НДС по монтажным работам;

Дебет Кредит
- оплачен монтаж оборудования;

Дебет Кредит
- приобретенное оборудование учтено в качестве отдельных инвентарных объектов или объекта в целом;

Дебет Кредит
- НДС по монтажным работам принят к вычету;

Дебет ( , , ) Кредит
- начислена по инвентарным объектам основных средств.

Налог на прибыль

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Как видим, для включения имущества в состав амортизируемого имущества в целях налогового учета необходимо учитывать условия отнесения имущества к амортизируемому, установленные п. 1 ст. 256 НК РФ, в том числе стоимостной критерий.

Пункт 1 ст. 257 НК РФ предусматривает, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Иными словами, в порядке, аналогичном применяемому в бухгалтерском учете.

Вместе с тем глава 25 НК РФ не определяет, что считать единицей учета амортизируемого имущества.

По нашему мнению, в целях налогообложения допустимо руководствоваться принципами, изложенными в п. 6 ПБУ 6/01.

Тогда в качестве объектов амортизируемого имущества могут быть учтены или комплекс оборудования (внутренний и внешний блоки, прочее оборудование с учетом доли расходов на монтаж), или же весь комплекс приобретенного и смонтированного оборудования в целом, также включая затраты на монтажные работы.

Сказанное косвенно подтверждается в судебных решениях.

Так, из постановлений Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12, ФАС Московского округа от 12.02.2013 N Ф05-16516/12 по делу N А40-31075/2012 следует, что если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию и используется в производственной деятельности, то лишение налогоплательщика права начисления амортизационных отчислений и их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций противоречит положениям ст. 259 НК РФ.

В постановлении ФАС Московского округа от 16.09.2011 N Ф05-4416/11 по делу N А40-130812/2010 говорится, что оборудование, имеющее различные сроки использования, может учитываться в качестве самостоятельных объектов основных средств как в бухгалтерском, так и в налоговом учете с отнесением к разным амортизационным группам.

Если в результате стоимость какого-либо объекта все же будет составлять менее 100 000 руб., то такое имущество подлежат учету в составе материально-производственных запасов, и их стоимость может включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В ситуации, когда приобретенное и смонтированное оборудование учтено в качестве объектов амортизируемого имущества, то исчисленная по нему амортизация признается в составе прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда (смотрите п. 15 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Кондиционерами называются установки для кондиционирования воздуха, оборудованные вентилятором с двигателем и приборами для изменения физико-химических свойств воздуха, то есть для изменения температуры и влажности воздуха.
Многие фирмы в целях обеспечения благоприятных условий труда своих сотрудников приобретают и устанавливают в офисных помещениях кондиционеры и различное вентиляционное оборудование.
Эти объекты, как, впрочем, и иное имущество организации, должны быть . Об особенностях учета таких объектов мы расскажем в этой статье.
На сегодняшний день промышленность и торговля предлагают немало различных типов установок для кондиционирования воздуха, это и оконные или моноблочные кондиционеры, состоящие из одного блока, устанавливаемого в оконный проем, и сплит-системы, состоящие из наружного и внутреннего блоков, соединенных между собой электрическим кабелем и медными трубами, по которым циркулирует фреон, канальные или центральные кондиционеры, устанавливаемые за подвесным потолком, кассетные кондиционеры, напольные или шкафные кондиционеры, системы кондиционирования VRF и VRV, по сути, представляющие собой сплит-системы с принципиально новыми возможностями.
Согласно общепринятой классификации торговые марки кондиционеров по качественным и потребительским характеристикам, а также по убыванию стоимости можно расположить следующим образом :
- кондиционеры бизнес-класса: "Daikin", "Carrier", "Trany", "York", "Mitsubishi Electric", "Mitsubishi Heavy", "Fujitsu", "Panasonic", "Chofu", "DeLonghi";
- кондиционеры первого класса: "General", "Hitachi", "Sanyo", "Sharp", "Toshiba";
- кондиционеры эконом-класса: "Daewoo", "Hyundai", "LG", "Samsung" и другие.
Как правило, кондиционеры и вентиляционное оборудование учитываются в качестве объектов основных средств . Но не всякий актив, приобретенный организацией, можно непосредственно учесть как основное средство. Как показывает практика, многие виды названного оборудования требуют предварительного монтажа и наладки, и включение в состав основных средств объектов, требующих монтажа, осуществляется после их приемки из монтажа и сдачи в эксплуатацию .
При формировании информации об основных средствах организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
К бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств согласно п. 4 ПБУ 6/01 принимаются активы, в отношении которых одновременно выполняются четыре условия :
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления в аренду;
2) объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Если приобретенное оборудование будет удовлетворять перечисленным условиям, то после работ по его монтажу оно может быть зачислено в состав основных средств организации .
Оборудование, требующее монтажа, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" . По дебету счета 07 "Оборудование к установке" отражается поступление оборудования от поставщика в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Обратите внимание! Сумму НДС, отраженную на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", организация - налогоплательщик НДС имеет право принять к вычету на основании ст. ст. 171, 172 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Если же организация не является плательщиком НДС, стоимость приобретенного оборудования будет учтена на счете 07 "Оборудование к установке" с учетом предъявленной поставщиком суммы НДС.

По поводу того, в какой момент можно принять к вычету сумму НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, возникает немало споров. Например, налоговым органам, осуществлявшим проверку налогоплательщика, было отказано в возмещении суммы НДС по приобретенному оборудованию. Основанием для такого решения явилось то, что оборудование принято к учету по счету 07 "Оборудование к установке", что подтверждается актом приема-передачи и оборотно-сальдовой ведомостью к указанному счету.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 16 января 2008 г. N Ф08-8924/07-3340А суд указал на несостоятельность доводов налогового органа, мотивируя свое решение тем, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.
Приведенная формулировка означает, что вычет сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования к установке, производится в полном объеме после принятия на учет данного оборудования.
По правилам бухгалтерского учета оборудование, требующее монтажа, в соответствии с п. п. 1, 3 ПБУ 6/01 не относится к основным средствам и принимается к учету на счете 07 "Оборудование к установке". Однако порядок принятия на учет основных средств, оборудования к установке (в том числе и то, на какой счет принимается оборудование, требующее монтажа) налоговым законодательством не устанавливается, он определен вышеуказанными правилами бухгалтерского учета.
Таким образом, учет приобретенного организацией оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" свидетельствует о его правильном оприходовании (учете). Фактическая оплата товаров, принятие товаров, их оприходование в бухгалтерском учете подтверждаются материалами дела. При таких обстоятельствах вывод суда о наличии правового основания для предъявления организацией к вычету сумм НДС соответствует нормам гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.
Передача оборудования в монтаж отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 07 "Оборудование к установке". На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются, в частности, затраты по монтажу оборудования, стоимость оборудования, переданного в монтаж. Затраты по приобретению оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитываются на субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Чаще всего монтаж кондиционеров и вентиляционного оборудования осуществляется силами специализированных монтажных организаций, имеющих специальную технику и квалифицированных специалистов. Работы выполняются на основании договора подряда, заключаемого в соответствии с нормами гражданского законодательства между заказчиком и подрядчиком. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Пример . Организация приобрела систему кондиционирования воздуха, требующую монтажа. Стоимость оборудования составляет 21 240 руб. (в том числе НДС - 3240 руб.). Работы по монтажу системы выполнены специализированной организацией, стоимость работ по условиям договора подряда составила 8496 руб. (в том числе НДС - 1296 руб.).
Заказчиком и подрядчиком по окончании работ по монтажу подписаны необходимые первичные документы, после чего система кондиционирования воздуха принята в состав основных средств заказчика и введена в эксплуатацию.
Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 18 000 руб. - отражено поступление оборудования, требующего монтажа;

- 3240 руб. - учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

- 3240 руб. - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07 "Оборудование к установке"
- 18 000 руб. - передано оборудование в монтаж;
Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 7200 руб. - учтены в первоначальной стоимости оборудования работы по монтажу;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 1296 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 1296 руб. - принята к вычету предъявленная подрядчиком сумма НДС;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- 29 736 руб. - погашена задолженность перед поставщиком оборудования и подрядной организацией;
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств"
- 25 200 руб. - смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств.

Какими документами отразить поступление оборудования и передачу его в монтаж?
Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" для учета оборудования утверждены следующие формы :
- Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14);
- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
- Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
Оформление и учет оборудования, поступившего в организацию, производится с помощью формы N ОС-14. Акт составляет комиссия, отвечающая за прием основных средств. Утверждается этот документ руководителем организации либо лицом, на это уполномоченным. Составляется акт в двух экземплярах.
Форма N ОС-15 применяется при передаче оборудования в монтаж, при этом, если монтаж производится самой организацией, акт формы N ОС-15 необходимо оформить.
Если же монтажные работы проводятся подрядным способом, акт формы N ОС-15 на передачу оборудования в монтаж не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации, включаемый в состав приемочной комиссии, в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте и ему передается его копия.
На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки и испытания, а также по результатам контроля составляется форма N ОС-16.
Смонтированное и готовое к эксплуатации оборудование зачисляется в состав основных средств, для чего оформляется акт формы N ОС-1 либо N ОС-1б.
Таким образом, поступление оборудования, его монтаж и ввод в эксплуатацию оформляется последовательным составлением форм N N ОС-14, ОС-15, в случае необходимости N ОС-16, и акта формы N ОС-1 или N ОС-1б.
Принимая кондиционеры и вентиляционное оборудование к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок полезного использования этих объектов. Под сроком полезного использования на основании п. 4 ПБУ 6/01 понимается период времени, в течение которого использование объекта основных средств способно приносить экономическую выгоду (доходы) организации.
Определяя срок полезного использования, следует ознакомиться с техническими условиями использования и рекомендациями организации - изготовителя конкретной модели приобретенного оборудования. При отсутствии особых указаний следует воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1, согласно которой приборы бытовые (код 16 2930000) относятся к четвертой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно.
Несмотря на то что Классификация предназначена для целей налогового учета, она может применяться и для целей бухгалтерского учета, что предусмотрено п. 1 указанного Постановления.
Как следует из п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Стоимость основных средств, согласно п. 17 ПБУ 6/01, погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту основных средств на основании п. 21 ПБУ 6/01 производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Прекратить начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета, что определено п. 22 ПБУ 6/01.
Начисление амортизации в течение срока полезного использования основных средств не приостанавливается, за исключением случаев, предусмотренных п. 23 ПБУ 6/01, то есть когда объекты по решению руководителя организации переводятся на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период восстановления объектов, продолжительностью более 12 месяцев.
Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится, что следует из п. 24 ПБУ 6/01.
Начисление амортизации по основным средствам производится одним из способов , предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств":
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов следует применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу. Независимо от выбранного способа начисления амортизации ежемесячно начисляется амортизация в размере 1/12 годовой суммы.
Вопрос о том, как учитываются кондиционеры и вентиляционное оборудование в целях исчисления налога на прибыль, рассмотрим на примере организации, приобретшей систему приточной вентиляции и кондиционирования, смонтированную в офисном помещении организации. Система состоит из канального кондиционера, воздуховодов и пробивных отверстий. Система установлена с целью обеспечения нормальных условий труда сотрудникам, поскольку до установки такой офисной системы нормы температуры и влажности воздуха в помещении офиса значительно превышали установленные санитарно-гигиенические нормы.
В предложенной нами ситуации организация осуществляет капитальные вложения в основные средства путем приобретения оборудования, требующего монтажа, с целью создания (монтажа) единого объекта основных средств - системы вентиляции (кондиционирования).
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Такое понятие основных средств содержит п. 1 ст. 257 НК РФ.
Поскольку приобретенная система вентиляции установлена в офисном помещении, для обоснования отнесения имущества к основным средствам необходимо доказать использование имущества в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Как вы знаете, в целях налогообложения расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
К сожалению, понятие нормальных условий труда НК РФ не расшифровывает, поэтому, воспользовавшись ст. 11 НК РФ, обратимся к другим отраслям законодательства, регулирующим данные правоотношения.
К нормальным условиям труда в соответствии со ст. 163 Трудового кодекса Российской Федерации относятся, в частности :
- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
- своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
- надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
При решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда, на себестоимость продукции необходимо четко определить экономическую обоснованность указанных расходов, производственный характер их осуществления, то есть установить, связаны ли эти затраты с деятельностью организации, направленной на получение дохода.
Если система кондиционирования устанавливается для обеспечения нормальных условий труда работникам и, следовательно, оптимизации производственного процесса, затраты на создание основного средства правомерно учитывать в составе расходов в целях налогообложении прибыли.
При этом отклонение условий труда от нормальных до установки системы вентиляции определяется на основании специальных отраслевых требований по обеспечению нормальных условий труда. В рамках рассматриваемой нами ситуации такие требования установлены п. 4.4 Гигиенических требований к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы (Постановление Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 3 июня 2003 г. N 118 "О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03"), в соответствии с которым в помещениях, оборудованных ПЭВМ, проводится ежедневная влажная уборка и систематическое проветривание после каждого часа работы на ПЭВМ.
Критерии предотвращения неблагоприятного воздействия микроклимата рабочих мест, производственных помещений на самочувствие, функциональное состояние, работоспособность и здоровье человека установлены в Гигиенических требованиях к микроклимату производственных помещений (СанПиН 2.2.4.548-96).
Арбитражная практика по вопросу учета в целях налогообложения прибыли затрат на установку систем кондиционирования складывается следующим образом.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 16 сентября 2003 г. N А57-13890/02-28 отметил, что кондиционер используется именно в производственном процессе, так как обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 1 декабря 2004 г. N А19-5598/04-30-Ф02-4960/04-С1 вынес решение отправить дело на новое рассмотрение, поскольку выводы нижестоящих судебных инстанций, касающиеся определения производственного характера указанного имущества, сделаны без изучения вопроса о целевом назначении имущества, порядке и сфере его использования налогоплательщиком.
Положительное решение содержится также в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 августа 2005 г., от 8 августа 2005 г. по делу N 09АП-8143/05-АК, в котором сказано, что кондиционер установлен в зале заседания завода, в зале проводятся производственные совещания и организуются встречи с представителями других организаций, прибывающих для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества. При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что создание в зале заседаний нормальных условий труда необходимо для производственного процесса и поэтому затраты на приобретение и установку кондиционера относятся на себестоимость продукции.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 26 июля 2006 г. по делу N А55-32558/2005 указано, что кондиционеры расположены и используются налогоплательщиком в принадлежащих ему административных помещениях с распределением объектов за административно-управленческим персоналом, то есть механизируя и облегчая трудовой процесс, создавая нормальные условия для трудовой деятельности, указанное имущество опосредованно участвует в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Имущество принято в установленном порядке к бухгалтерскому учету, на него заведены инвентарные карточки учета.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организаций признается, в частности, имущество организации, удовлетворяющее следующим условиям:
- имущество находится у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
- используется для извлечения дохода;
- стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
- срок полезного использования имущества превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость имущества более 20 тыс. руб.
Таким образом, если кондиционеры и вентиляционное оборудование удовлетворяют перечисленным условиям, они признаются амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Начисляя амортизацию, организация может использовать один из методов, установленных налоговым законодательством - линейный либо нелинейный метод.
Напомним, что расходы на приобретение имущества, первоначальная стоимость которого менее 20 тыс. руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Наталья МУЖИЧКОВА

Лето выдалось прохладным. Но многие фирмы все–таки решили подстраховаться на случай внезапной жары и оснастили свои офисы кондиционерами. Чтобы дополнительные расходы не ударили «по карману» компании, бухгалтеру достаточно запомнить несколько тонкостей.

Барская прихоть?

Получить налоговый вычет при покупке кондиционера сложно, но вполне реально. «Кондиционер не роскошь, а необходимое средство для создания нормальных условий труда» – таким должен быть главный аргумент бухгалтера в налоговой инспекции. При этом можно смело ссылаться на Налоговый кодекс и санитарные нормы. Правда, в том случае, если ваш офис оснащен компьютерной или копировально-множительной техникой. В санитарных правилах говорится, что такие помещения требуется проветривать каждый час либо обеспечивать системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 от 3 июня 2003 г. № 118, п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 от 30 мая 2003 г. № 107).

Затрагивалась эта тема и на бухгалтерских форумах. Чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по покупке и установке кондиционера, учетные работники советуют в первую очередь получить письменное заявление от работников с просьбой установить кондиционеры. Затем на основании этого документа, а также санитарных требований составить приказ по организации о необходимости приобретения и установки охлаждающего оборудования. Тогда покупку можно отнести на счет расходов на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК).

Евгения Харитонова, бухгалтер московской стоматологической клиники, говорит: «Кондиционеры у нас установлены не только во всех кабинетах, но и в некоторых рекреациях. Мы вынуждены поддерживать определенную температуру для сохранности лекарств. Поэтому стоимость кондиционеров мы спокойно включили в список расходов, связанных с производством. Опирались на Налоговый кодекс и санитарные требования. В нашу пользу сыграл также приказ Минздрава. В нем говорится, что все аптечные пункты при лечебно-профилактических учреждениях должны быть оборудованы кондиционерами (приказ Минздрава от 4 марта 2003 г. № 80)».

Охлаждение без лишних затрат

При учете расходов на приобретение сплит-системы бухгалтеру следует принять во внимание стоимость покупки вместе с монтажом.

Если затраты превышают десять тысяч рублей, приобретение считается основным средством предприятия. В таком случае бухгалтер начисляет амортизацию и принимает к вычету НДС. Делается это с 1-го числа следующего месяца, после того как имущество введено в эксплуатацию (п. 5 ст. 172, п. 2 ст. 259 НК).

Норма амортизации кондиционера определяется на основе срока полезного использования по рекомендации изготовителей (п. 5 ст. 258 НК). Чтобы сумма отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпала, профессионалы советуют установить в этих документах одинаковые метод и срок полезного использования.

Если итоговая стоимость кондиционера не более десяти тысяч рублей, покупка уже не будет амортизируемым средством. В таком случае бухгалтер списывает расходы на его приобретение единовременно в том же месяце, когда фирма начнет пользоваться кондиционером.

В законодательстве также есть «лазейка» и для тех организаций, которые обходятся без компьютеров и ксероксов, а, следовательно, в особом проветривании не нуждаются. В таких случаях можно апеллировать к созданию нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных Трудовым кодексом. Расходы на приобретение кондиционера подпадают под статью 22 кодекса. Согласно этой статье, работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены. А сами условия оговорены в статье 163 Трудового кодекса. К ним относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В качестве довода для экономической оправданности покупки кондиционера в этой ситуации можно использовать расположение фирмы или особенности планировки рабочего помещения, когда проветривать комнаты нет возможности. Например, офис, расположенный в подвале. Этого же мнения придерживаются и налоговые инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 16 мая 2003 г. № 26-12/ 26601).

Бухгалтер при расчете налога на прибыль может внести расходы на покупку кондиционера, ссылаясь на статью 252 Налогового кодекса.

Поэтому, чтобы расходы на покупку сплит-системы стали обоснованными для получения налогового вычета, бухгалтеру необходимо предъявить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие покупку и право на вычет (товарные чеки, счета-фактуры от поставщика, платежные поручения), и бумаги, подтверждающие экономическую оправданность приобретения.

Справочно

Статьи Налогового кодекса, на которые может опираться бухгалтер при предъявлении НДС к вычету при покупке кондиционера:

• пункт 6 статьи 171 – о налоговых вычетах при монтаже основных средств;
• пункт 1 статьи 172 – порядок применения налоговых вычетов на основании счетов-фактур и документов о фактической уплате сумм налога.

Для уменьшения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль:

• пункт 1 статьи 252 – критерии расходов на обеспечение нормальных условий труда;
• пункт 1 статьи 257 – порядок определения стоимости амортизируемого имущества;
• пункт 5 статьи 270 – расходы по приобретению амортизируемого имущества не учитываются в целях налогообложения.

Справочно

Санитарные правила и нормы:

• пункт 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 «Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы» (постановление Минздрава и главного государственного санитарного врача от 3 июня 2003 г. № 118);
• пункт 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 «Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике» (постановление Минздрава и главного государственного санитарного врача от 30 мая 2003 г. № 107).